К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Разница между сформированной первоначальной стоимостью и учетной ценой относится на финансовые результаты организации. При учете оценки финансовых вложений в ценные бумаги необходимо учитывать момент оценки, то есть дату учета операции с ценными бумагами.

Учет оценки финансовых вложений производится в следующих случаях:
1) на момент получения права собственности или права владения ценными бумагами определяется учетная (первоначальная) стоимость ценных бумаг;
2) на последнее число отчетного года по публикуемым данным о котировке ценных бумаг с целью составления годового баланса и формирования новой учетной стоимости, в случае если рыночная стоимость ценных бумаг ниже их учетной балансовой стоимости;
3) на момент передачи права собственности (права владения) на ценные бумаги путем определения их себестоимости на момент выбытия в зависимости от применяемого метода оценки ценных бумаг.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п. 18 ПБУ 19/02). С целью эффективного учета оценки финансовых вложений их подразделяют на две группы:  
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена.

Исходя из этого, финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) или в уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода (п. 22 ПБУ 19/02).

Учет оценки финансовых вложений в долговые ценные бумаги и по предоставленным займам подразумевает расчет их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся,но организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. В бухгалтерском балансе учет оценки финансовых вложений отражается на отчетную дату по стоимости, определенной в соответствии с требованиями ПБУ 19/02. В случае если на отчетную дату по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.